2022 год принесет новшества в области учета, оценки и завершения капвложений. Этому посвящен новый федеральный стандарт – ФСБУ 26/2020. Его использование в будущем году обязательно практически для всех субъектов, за исключением бюджетных организаций. Предприятия, для которых предусмотрена возможность вести учет с применением упрощенных способов и составлять упрощенную отчетность, вправе не применять отдельные положения нового ФСБУ.
Что же нового в утвержденном документе?
Дано определение капитальные вложения. Появилась обязательная связка между капвложениями и основными средствами (ОС), то есть затраты в другие виды активов, например, в нематериальные активы, ценные бумаги, уставный капитал иных предприятий, не подлежат учету в соответствии с данным ФСАД.
Теперь к капвложениям относят лишь затраты, связанные с ОС и осуществленные при их приобретении, улучшении, создании и восстановлении. Перечень признаваемых в качестве капвложений затрат дополнили, выделив, например
- приобретение имущества, которое будет использоваться в ходе приобретения, создания, улучшения, восстановления объектов ОС;
- сооружение и изготовление объектов ОС;
- коренное улучшение земель;
- подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.);
- организацию строительной площадки;
- осуществление авторского надзора;
- улучшение или восстановление объекта ОС, включая его достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание;
- транспортировка, настройка, наладка и испытание объектов ОС.
А вот затраты, направленные на поддержание работоспособности объектов, например, ремонт, устранение последствий аварийных ситуаций и ненадлежащей эксплуатации, которые лишь восстанавливают показатели, не продлевая сроки функционирования объекта или не улучшая его характеристики – к капвложениям относить нельзя.
Предусмотрены условия, когда перечисленные затраты квалифицируются как капвложения, чего раньше не было. Это:
- обеспечение финансовой выгоды в результате осуществленных затрат в течение будущего срока более 12 месяцев;
- определение стоимости осуществленных затрат.
Данные условия должны быть соблюдены одновременно.
Установлен период признания капвложений – при соблюдении вышеуказанных условий, независимо от времени, когда затраты произошли: при приобретении ОС или позже, при модернизации или ремонте.
Определен единый подход при их оценке. К затратам на капвложения относят выбытие активов или появление обязательств по капвложениям. А вот авансовые выплаты поставщику до завершения им договорных обязательств к затратам относить нельзя.
Прописаны затраты, которые допустимо относить к фактическим при учете капвложений. Это:
- суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику;
- стоимость активов, списываемых предприятием при освоении капвложений;
- амортизация активов при исполнении капвложений;
- расходы на обеспечение работоспособности активов при реализации капвложений;
- различные платежи сотрудникам, обеспечивающим функционирование капвложений (например, заработная плата, премия и т.д.) и взносы с них, в том числе социальные платежи (пенсионные, медицинское страхование и т.п.);
- расходы на оценочное обязательство, в том числе на демонтаж, утилизацию основных средств капвложений и восстановление окружающей среды в будущем.
Из данных затрат вычитаются налоги, при этом учитываются все скидки и льготы, которые есть у компании.
Принят достаточно объемный список фактических затрат, которые недопустимо причислять к капвложениям. Вот некоторые из них:
- затраты, осуществленные до окончательного решения о приобретении, создании объектов ОС и тому подобных действиях;
- затраты на обеспечение работоспособности ОС, если в результате не увеличится полезный срок их использования;
- затраты из-за неправильной организации осуществления капвложений или аварий и чрезвычайных ситуаций;
- все расходы (управленческие, рекламные, маркетинговые), не вызванные непосредственно осуществлением капвложений;
- расходы при перемещении и ликвидации основных средств, реструктуризации предприятия, обучении персонала.
Учет капвложения прекращается тогда, когда его осуществление завершилось – объект капвложения доставлен и находится в рабочем состоянии. С этого момента появляется объект основных средств. Но если объект вводится в эксплуатацию частями, то каждая такая часть является самостоятельным объектом ОС.
Когда объект капвложений признается экономически бесперспективным или выбывает физически по разным причинам (утрата, авария, продажа), его списывают – в том периоде, когда это событие наступает. При этом списывание может принести как расход предприятию, так и доход. Последний возникает тогда, когда разница между балансовой стоимостью капвложений и затратами на его выбытие, с учетом поступлений от выбытия (в случае наличия таковых), даст положительный результат.
Первое применение ФСБУ 26/2020
Возможно выбрать один из вариантов перехода к новым учетным принципам:
- ретроспективный: изменения, связанные со стандартом показываются так, будто бы стандарт применялся с момента возникновения капвложений;
- перспективный: применяя нормы стандарта только к капвложениям, появившимся после 01.01.2021, показывая «старые» капвложения без учета новых норм.