C 8 августа 2023 считаются приостановленными те положения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с недружественными странами, которыми определяются правила уплаты налога (то есть в какой стране подлежит уплате налог) и льготные ставки (в том числе в отношении роялти и дивидендов), а также положения о недискриминации.
Теперь и организации, и граждане при налогообложении своих доходов и имущества обязаны будут руководствоваться общими нормами Налогового кодекса, в которых установлено, в каких случаях требуется платить налоги в России и по какой налоговой ставке.
Следовательно, при выплате доходов российскими компаниями в адрес резидентов «недружественных» стран, налог будет удерживаться в России, и пониженные ставки не будут применяться. Так, если при выплате дивидендов, процентов, роялти отдельными СИДН предусматривались пониженные размеры ставки налога, который мог взиматься одним из государств, то теперь компании будут платить налог в соответствии с Налоговым кодексом: 15% с дивидендов, 20% с доходов в виде процентов по долговым обязательствам и в виде лицензионных платежей.
Вместе с тем, положения СИДН, предусматривающие возможность устранения двойного налогообложения, не приостановлены. Это означает, что право на зачет уплаченных в другом государстве налогов пока сохраняется.
Кроме того, остаются действующими положения, регулирующие взаимосогласительные процедуры и обмен информацией. То есть российские налоговые органы продолжат осуществлять обмен информацией с иностранными компетентными учреждениями.
В Госдуму в скором времени будет внесен законопроект о приостановке Соглашений. При этом может быть также внесен законопроект о денонсации СИДН, и парламент может принять как закон о приостановке, так и закон о денонсации (прекращении). Возможно, будет принято сразу два закона одновременно, как это было в отношении Соглашения с Латвией.
Однако прекращение конкретных Соглашений будет возможно только с 1 января 2025 года, поскольку для этого нужно направить другой стороне уведомление до 30 июня, и тогда действие СИДН прекращается с 1 января следующего календарного года.
Изменения налогового законодательства должны вводиться с начала налогового периода, следующим за датой изменений. Налоговый период по налогу на прибыль и налогу на имущество составляет календарный год.
Исходя из этих положений налогового законодательства, приостановка, как минимум, в части льготных ставок должна применяться с 2024 года. Однако, ранее Минфин России в аналогичной ситуации (прекращение соглашения с Латвией) выражал мнение (не официально), что действие Соглашения полностью прекращается с момента издания Указа. Какая в итоге позиция будет применяться, пока предсказать сложно…