Признание налогового актива
Когда у компании признан отложенный налоговый актив, сумма которого является значительной, у аудиторов часто возникают вопросы относительно обоснованности отражения такого актива в бухгалтерской отчетности.
Например, вопросы касаются ситуации, когда актив сформирован вследствие накопленных убытков, а в бухгалтерской отчетности компании длительное время признаются убытки, а прибыли нет. На фоне убытков возможны также случаи снижения показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Такие обстоятельства должны анализироваться аудиторами на предмет оценки объективной возможности в будущем реализовать актив.
И если существуют основания для утверждения, что организация не сможет использовать налоговый актив в будущем, так как если она не получает налогооблагаемую прибыль, то и использовать актив не может. Тогда аудиторы рекомендуют списывать соответствующий актив.
Аргументы в пользу учета налогового актива
Российское налоговое законодательство предоставляет плательщикам налога на прибыль возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль, рассчитанную по итогам налогового периода, на сумму накопленных в предыдущие годы убытков (ст. 283 НК РФ). Налоговый кодекс не ограничивает срок, в течение которого можно признавать соответствующие убытки при налогообложении прибыли. Единственное ограничение предусматривается в части размера убытков: сумма убытков может уменьшить не более 50% от налогооблагаемой прибыли. Следовательно, компания вправе использовать налоговый актив в любое время, когда появляется прибыль, с которой необходимо начислить налог, хоть через 10 лет.
Главное – обеспечить наличие первичных документов, подтверждающих правомерность отражения в учете расходов, с которыми связаны накопленные убытки.
Таким образом, если компания не заявляет о ликвидации и планирует продолжать свою деятельность, направленную на получение прибыли, признание налогового актива можно считать обоснованным.
Кроме того, необходимо учитывать высокую волатильность обменного курса рубля, влияющую на переоценку активов и обязательства, выраженных в иностранных валютах. Нельзя исключать вероятности формирования налогооблагаемого дохода в форме положительных разниц по итогам какого-либо налогового периода.
В результате оценку обоснованности отражения налогового актива или целесообразности его списания рекомендуется проводить на основе всех факторов и обстоятельств, руководствуясь принципами разумности и осмотрительности.