• Главная
  • Блог
  • Обзор ключевых «осенних» изменений Налогового кодекса
04.12.2023 BLCONS GROUP

Обзор ключевых «осенних» изменений Налогового кодекса

Обзор ключевых «осенних» изменений Налогового кодекса: BLCONS GROUP

В конце ноября был принят закон, вносящий многочисленные изменения в Налоговый кодекс. Закон вступил с силу момента опубликования, однако большое количество важных поправок будет применяться только с 1 января 2024 года, но уже сейчас необходимо проанализировать и оценить влияние нововведений, учитывая особенности деятельности организации или группы компаний.

27 ноября 2023 был опубликован Федеральный закон № 539-ФЗ, содержащий различные поправки, внесенные в часть первую и вторую НК РФ, в том числе относящиеся к увеличению размеров штрафов за нарушения норм, касающихся обеспечения налогового надзора за ценообразованием в контролируемых сделках и деятельностью международных групп компаний. Законопроект был внесен в конце сентября, и уже через два месяца был одобрен Федеральным собранием с учетом дополнений, внесенных в ходе обсуждения.

Источник: http://publication.pravo.gov.ru/Document/View/0001202311270059?index=3

Налоговый контроль цен

В частности, с 2024 года начнут действовать новые правила в отношении контроля трансфертных цен и совершения контролируемых сделок (далее — КС):

  • дополнен перечень лиц, признаваемых взаимозависимыми;
  • изменен порядок определения для целей налогообложения рыночного уровня интервала рентабельности — теперь налоговая будет ориентироваться на медианное значение (за исключением ситуаций, когда применение показателя на уровне медианы приведет к уменьшению размера налоговой базы; п. 2 ст. 105.1);
  • вся сумма дохода / расхода, относящаяся к КС, признанная налоговым органом не соответствующей рыночному уровню и занижающей размер налоговой обязанности налогоплательщика, будет признаваться дивидендами иностранного контрагента, а российская организация будет в таком случае привлекаться дополнительно к ответственности как налоговый агент (п. 6.1 ст. 105.3);
  • предусмотрены случаи, при которых сумма корректировки налоговой базы в связи с выявлением факта применения нерыночных цен, не будет признаваться дивидендами, выплаченными иностранному контрагенту (п. 6.2 ст. 105.3);
  • компании, совершающие внешнеторговые сделки с биржевыми товарами, указанными в п. 5 ст. 105.14 НК, вместе с уведомлением о совершении КС должны представлять и документацию по таким сделкам, подготавливаемую в соответствии с требованиями ст. 105.15 кодекса;
  • определены дополнительные сведения, которые потребуется включать в документацию по КС: о численности сотрудников, доходах, расходах, прибыли, стоимости ОС и НМА иностранного контрагента и т.д.;
  • существенно повышен размер санкции за применение нерыночных цен во внешнеэкономических сделках — в отношении доходов / расходов, полученных начиная с 2024, штраф — 100% от суммы корректировки, в том числе по договорам, заключенным до 2024;
  • во много раз увеличены штрафы за непредоставление документации по КС или по международной группе компаний, а также включения в нее недостоверной информации.

Кроме того, принципиальным дополнением следует признать расширение контрольных полномочий Управления трансфертного ценообразования ФНС — теперь документация по КС и иная информация может запрашиваться вне рамок проверок на основании п. 2 ст. 93.1 НК, что, несомненно, свидетельствует о существенном изменении порядка администрирования и надзора за данной категорией сделок. Представляется, что предпроверочный анализ, так активно и повсеместно проводимый территориальными налоговыми органами, будет успешно реализовываться в целях контроля цен.

Налоговые поправки, в связи с приостановкой Соглашений об избежании двойного налогообложения

В отношении отдельных видов доходов иностранных организаций, являющихся резидентами недружественных стран, по договорам, заключенным до приостановки СИДН, российская компания не будет удерживать налог на прибыль в соответствии с НК, если условия СИДН предусматривает уплату налога в иностранном государстве, а иностранный контрагент не является взаимозависимым и обладает фактическим правом на доход. Эти положения относятся, в частности, к процентным доходам иностранных экспортно-кредитных агентств и лиц, осуществляющих банковскую деятельность, а также к лицензионным платежам за объекты интеллектуальной собственности. Причем в отношении этих доходов, выплаченных начиная с 8 августа 2023, допускается применение пониженной ставки налога по 31.12.2025.

Особые правила также установлены для доходов от международных перевозок по контрактам с не взаимозависимыми иностранными организациями, заключенными до дня принятия Указа №585.

Налоговые агенты по НДФЛ

C 1 января 2024 года изменится порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Теперь Уплата НДФЛ двумя платежами:

  • по 28 число текущего месяца уплачивается НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число;
  • по 5 число следующего месяца оплачивается налог, удержанный с 23 по последнее число месяца.

Суммы НДФЛ будут указываться в двух Уведомлениях:

  • с 1 по 22 число — по 25 число этого же месяца;
  • за остаток месяца — не позднее 3-го числа следующего месяца.

Внутригрупповые услуги / работы

Необходимо отметить новые правила, в соответствии с которыми доходы иностранной организации от оказания на территории РФ услуг (выполнения работ) своему взаимозависимому лицу будут облагаться налогом на прибыль по ставке 15% и удерживаться российской организацией при оплате таких услуг, работ. Россия будет признаваться местом оказания услуг, выполнения работ, когда взаимозависимый заказчик зарегистрирован в РФ.

Помимо вышеперечисленного, поправки в положения части второй кодекса касаются отдельных вопросов налогообложения НДС, акцизов, налога на прибыль, в том числе порядка признания процентных расходов по контролируемой задолженности (ст. 269 НК), а также увеличения размеров госпошлины и изменения положений гл. 26 (налог на полезные ископаемые).

Фокус внимания

Ежегодные изменения НК стали уже привычным событием, но рассмотренные нововведения относятся к различным аспектам налогового контроля — и налоговых обязанностей, и полномочий налоговых органов, и ужесточение ответственности, и изменения правил налогообложения. Поэтому рекомендуем проанализировать влияние поправок и при необходимости провести мероприятия по пересмотру и доработке документации по контролируемых сделкам, договоров и соглашений с контрагентами, внести корректировки во внутренние положения при необходимости.

Налоговые консультанты, аудиторы и юристы BLCONS GROUP проводят консультирование по вопросам, относящимся к налогообложению и налоговому планированию, выявляют налоговые риски, разрабатывают документацию по КС, сопровождают процедуры реструктуризации и осуществляют защиту интересов налогоплательщика при взаимодействии с налоговыми органами.