06.07.2021 Александр Сологуб

Налоговая оговорка: мысли вслух

2021 год по праву можно назвать годом борьбы с налоговыми злоупотреблениями. Так, в начале года в продолжение письма ФНС от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ крупнейшие налогоплательщики получили письмо ненормативного характера с предложением о содействии в борьбе с теневым сектором экономики. На протяжении уже многих лет теневыми секторами экономики, служащими зачастую средством агрессивной налоговой оптимизации, признается деятельность в области клининга и грузоперевозок.

Налоговая тайна

По замыслу налоговой инспекции содействие бизнеса должно выражаться в добавлении в конструкцию гражданско-правового договора со своим контрагентом института компенсации и ответственности контрагента за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности, которое привело либо к отказу в признании операции расходом по налогу на прибыль, или в отказе в вычете по налогу на добавленную стоимость.

Раскрытие налоговой тайны

Налоговая инспекция предлагает налогоплательщикам, участвующим в цепочке реализации товаров, работ и услуг, подписать соглашение о раскрытии налоговой тайны. В дальнейшем, в случае разрыва в цепочке уплаты налогов, покупатель вправе отказаться от права принять к вычету входящий НДС или признать операцию расходом, уплатить за счет собственных средств сумму налога, а уже потом взыскать эту сумму со своего поставщика.

На практике данный механизм будет выглядеть следующим образом:

  1. Налоговая инспекция уведомляет налогоплательщиков, раскрывших информацию перед своими контрагентами, о том, что отсутствует надлежащее исполнение налоговой обязанности со стороны одного из контрагентов.
  2. Налогоплательщикам предоставляется право в течение одного календарного месяца урегулировать вопрос собственными силами и понудить лицо, по чьей вине было представлено уведомление, к исполнению налоговой обязанности надлежащим образом.

Налоговая оговорка

Главный вопрос заключается в том, насколько этот механизм является добровольным для налогоплательщика.

Как утверждает налоговая служба, отказ от добавления налоговой оговорки в конструкцию договора противоречит принципу добросовестности налогоплательщика. Данное правило ПОКА работает только для крупнейших налогоплательщиков, и оно не заменяет их обязанность быть осмотрительными в выборе контрагента.

Представляется, что данный институт по своей природе должен являться дополнительным механизмом гарантии соблюдения прав и публичных обязанностей между контрагентами и не должен противоречить обычным условиям ведения хозяйственной деятельности. По сути правомерного ведения экономической деятельности при реальности операций собственными силами контрагента, обладающим необходимыми ресурсами или же являющемся посредником между покупателем и поставщиком (заказчиком и подрядчиком), также отвечающим признаку добросовестности контрагента, должно быть достаточно для правомерного формирования налоговой базы. Налоговый орган располагает таким ресурсом, как выездные налоговые проверки, в ходе которых могут быть обнаружены иные неправомерные занижения налога. К сожалению, налоговая инспекция вправе назначить углубленные мероприятия налогового контроля абсолютно всем налогоплательщикам, последние не вправе обжаловать обоснованность решения о проведении проверки. Сам по себе институт проведения проверки является обременительным для субъектов финансовой деятельности. Порой, правомерное поведение налогоплательщика при нивелировании ведомственного интереса, способно привести к проведению выездной налоговой проверке.

Однако, налогоплательщик не должен нести ответственность за действия третьих лиц. Исключение из этого правила возможно только в том случае, если будут доказаны обстоятельства, позволяющие проверяющим применить статью 54.1 НК РФ.

По мнению экспертов BLCONS GROUP, возложение государством обязанности на налогоплательщика по включению налоговой оговорки, а так же возникновение неблагоприятных налоговых последствий в связи с неисполнением данной обязанности не соответствует ни позициям Конституционного суда, ни действующему законодательству, ни самой природе налогового права. Наши юристы с радостью готовы оказать любую помощь в отстаивании интересов перед налоговыми органами.

Хотелось бы надеяться, что данный проект останется в статусе «пилотного», как явно не соответствующего существу налогового администрирования.

Поделиться в соц. сетях:
VKFacebookTelegramTwitterEmailLinkedInWhatsAppSkype
[contact-form-7 id="7508" title="Форма обратного звонка"]
<div role="form" class="wpcf7" id="wpcf7-f7508-o1" lang="en-US" dir="ltr"> <div class="screen-reader-response"><p role="status" aria-live="polite" aria-atomic="true"></p> <ul></ul></div> <form action="/nalogovaya-ogovorka-mysli-vslukh/#wpcf7-f7508-o1" method="post" class="wpcf7-form init" novalidate="novalidate" data-status="init"> <div style="display: none;"> <input type="hidden" name="_wpcf7" value="7508" /> <input type="hidden" name="_wpcf7_version" value="5.4.2" /> <input type="hidden" name="_wpcf7_locale" value="en_US" /> <input type="hidden" name="_wpcf7_unit_tag" value="wpcf7-f7508-o1" /> <input type="hidden" name="_wpcf7_container_post" value="0" /> <input type="hidden" name="_wpcf7_posted_data_hash" value="" /> <input type="hidden" name="_wpcf7_recaptcha_response" value="" /> </div> <p style="line-height: 2.5;">Ваше имя (обязательно)<br /> <span class="wpcf7-form-control-wrap your-name"><input type="text" name="your-name" value="" size="40" class="wpcf7-form-control wpcf7-text wpcf7-validates-as-required" aria-required="true" aria-invalid="false" /></span> </p> <p style="line-height: 2.5;">Телефон для связи (обязательно)<br /> <span class="wpcf7-form-control-wrap your-phone"><input type="tel" name="your-phone" value="" size="40" class="wpcf7-form-control wpcf7-text wpcf7-tel wpcf7-validates-as-required wpcf7-validates-as-tel" aria-required="true" aria-invalid="false" /></span> </p> <p style="margin: 20px 0 0 !important;"><input type="submit" value="Перезвоните мне" class="wpcf7-form-control wpcf7-submit" /></p> <div class="wpcf7-response-output" aria-hidden="true"></div></form></div>