Что делать, если при истребовании информации ИФНС не указывает основание для запроса информации об имуществе?
В последнее время наблюдается возобновление практики ИФНС по рассылке запросов о предоставлении информации, о подготовке справок относительно различных аспектов деятельности налогоплательщиков и принадлежащих им активах. Иногда, преамбула таких запросов может содержать информацию, что данные действия совершаются в защиту интересов бюджета. При этом в запросе может не содержаться никакой информации, позволяющей идентифицировать основания для направления запроса, а также определить предмет проверки (мероприятия налогового контроля) и цель истребования информации.
В связи с участившимися обращениями по данному вопросу обращаем внимание на следующее…
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика документы, на основании которых производится исчисление и уплата налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность их уплаты. Форма требования (КНД 1165013) утверждена Приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ и содержит раздел – «основания для истребования документов», где предусмотрена ссылка на конкретную норму НК РФ.
Письмом от 24.10.2022 № 7-8-04/0005@ направлен Обзор, содержащий те правовые позиции Конституционного и Верховного Судов, которыми должны руководствоваться служащие налоговых инспекций и управлений. В обзоре подчеркивается важность соблюдения контролирующими органами порядка и условий реализации своих полномочий в рамках налогового контроля.
Еще в 1997 году Конституционный Суд (далее – КС) в Постановлении от 01.12.1997 № 18-П отметил, что злоупотребление полномочиями со стороны налоговых органов недопустимо, поэтому нужно без ущерба для эффективности контрольных мероприятий минимизировать их возможное негативное воздействие. Этот же правовой подход изложен и в Постановлении КС РФ от 02.07.2013 № 17-П, согласно которому свобода предпринимательской деятельности предполагает защиту от рисков, связанных с произвольными и необоснованными решениями и действиями органов публичной власти. При этом, именно связанность законом налоговых органов предполагает детальное урегулирование соответствующих правоотношений (Постановление КС от 14.07.2003 № 12-П).
Итак, порядок и регламент в работе ИФНС являются основой гарантий прав налогоплательщиков.
Из этого следует, что запрос о предоставлении документов и иной информации могут быть направлены налогоплательщику при условии наличия оснований, предусмотренных законом. Самый распространенный пример – проведение налоговой проверки. Тем не менее, запрос или требование могут быть направлены в силу иных причин.
Действительно, положения п. 2 ст. 93.1 НК РФ предусматривают возможность направления требований вне рамок налоговой проверки при обоснованной необходимости получить сведения по конкретной сделке (сделкам). Запрашиваемые сведения и документы при этом должны касаться именно сделки (нескольких сделок), но не деятельности в целом или отдельным налоговым периодам.
Что делать, если поступил запрос информации об имуществе?
Если получен запрос и / или требование о предоставлении информации и документов об основных средствах и иных активах, при этом не обозначено основание для запроса, компания вправе уточнить у налогового органа, в рамках какой процедуры, регламентированной налоговым законодательством, проводится сбор соответствующей информации. Такое право прямо следует из пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ, а также из соответствующих норм, регламентирующих обязанности налогового органа. При этом мы настоятельно рекомендуем оперативно получить консультацию у налогового юриста о правомерности поступившего запроса, поскольку неисполнение или ненадлежащее исполнение законного требования налогового органа о предоставлении информации и документов образует состав налогового правонарушения.
В качестве примера успешной защиты прав налогоплательщика приведем судебные акты апелляционной и кассационной инстанции по делу А56-38742/2020, в которых суд обратил внимание на недопустимость отступления налоговым органом от предусмотренного законом порядка взаимодействия и объема запрашиваемых документов и сведений.
Защита имущественных интересов бюджета, на которую в запросе могут ссылаться налоговики, не является одной из общих целей деятельности налогового органа, равно как и не является самостоятельным основанием для подобных запросов.
При получении требований налогового органа в адрес Вашей компании, обратите внимание на основания такого запроса. При необходимости, Вы можете обратиться к налоговым консультантам BLCONS GROUP, которые обеспечат защиту прав Вашей компании при взаимодействии с налоговым органом.