Статус самозанятого, условия и ограничения для использования такого статуса и уплаты специального налога на профессиональный доход (НПД) зафиксированы в законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Самой важной характеристикой самозанятого является самостоятельность его деятельности, то есть независимость от тех лиц, которым оказываются услуги.
Выгода для компаний от сотрудничества с самозанятыми очевидна и выражается не только в прямой финансовой экономии (ведь не нужно оплачивать страховые взносы, которые составляют от 15% для МСП и до 30% для всех остальных организаций). Отсутствие трудовых отношений освобождает предприятия от обязанностей, возложенных на них трудовым законодательством (предоставление оплачиваемого отпуска, оплата нерабочих дней – при болезни, в праздничные дни и пр.). Поэтому в бизнес-практике стало распространено использование самозанятых.
Налоговые риски по ст. 54.1 НК РФ
Но, конечно, в каждом таком случае налоговые органы видят необоснованную налоговую выгоду, которая выражается в фиктивной замене трудовых отношений на гражданско-правовые с плательщиками НПД. И интерес налоговиков к случаям сотрудничества компаний с самозанятыми возник практически сразу: с 2019 года был введен специальный налоговый режим, и уже в 2020 году прошли первые проверки на предмет того, не следует ли самозанятых признать работниками.
Проверяющие заинтересованы переквалифицировать отношения с самозанятыми в трудовые, что позволит доначислить НДФЛ и страховые взносы.
16 сентября 2021 ФНС выпустила письмо № АБ-4-20/13183@ с разъяснениями критериев оценки рисков при сотрудничестве с самозанятыми.
Выделенные ФНС признаки, характеризующие несамостоятельность деятельности самозанятого, следующие:
- Организационные:
- компания-заказчик обязывает физ. лицо зарегистрироваться в качестве самозанятого;
- компания распределяет таких физ. лиц по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;
- режим работы, продолжительность смены, времени отдыха определяет заказчик.
- Инфраструктурные:
- выполнение самозанятым работы в полном объеме с использованием материалов, инструментов и оборудования компании, что расценивается как инфраструктурная зависимость.
- Порядок оплаты:
- осуществление оплаты и учета услуг самозанятого в таком же порядке, какой предусмотрен Трудовым кодексом или локальными актами компании об оплате труда.
Проверяя взаимоотношения с самозанятыми, налоговый орган собирает доказательства, которые позволяют сделать вывод о наличии критериев организационно единой деятельности, когда несмотря на отношения формально независимых субъектов, компанией-заказчиком обеспечивается координация работы, обеспечение материально-техническими ресурсами, средствами индивидуализации. На основании совокупности подтверждающих несамостоятельность деятельности самозанятого доказательств налоговики фиксируют в действиях компании-заказчика недобросовестность, направленную на неуплату налога со ссылкой на универсальную ст. 54.1 НК РФ.
Рекомендации
Не следует забывать:
- с одной стороны, о том, что проверяющие активно применяют в ходе налогового контроля опросы и фиксируют в протоколах опроса различные сведения, которые получают от опрашиваемых, прямо или косвенно позволяющих утверждать о подмене трудовых отношений,
- с другой стороны, о том, что для переквалификации отношений с плательщиком НПД на трудовые необходима совокупность доказательств, свидетельствующих о несамостоятельности последнего.
Поэтому можно также рекомендовать компаниям, привлекающих самозанятых, обращать внимание на следующие обстоятельства:
- имеются ли у таких лиц доходы от иных заказчиков или работодателей (особенно важно при длительных отношениях);
- какие используются способы коммуникации (взаимодействия) с привлеченными лицами (что фиксируется в документах, журналах пропусков, электронной почте, системах оперативного учета);
- оформляемая с самозанятыми документация не должна содержать положений, похожих на условия, имеющихся в трудовых договорах с иными сотрудниками, локальных актах;
- конечность и разнообразие оказываемых услуг.
Проводите мониторинг взаимоотношений с самозанятыми: принимайте во внимание сроки сотрудничества и оценивайте имеющиеся изменения условий отношений в этот период (чем более продолжительные и стабильные отношение, тем риск выше).