Многие компании сталкиваются с практическими вопросами, касающихся применения ФСБУ 4/2023, испытывают трудности при определении состава и объема информации, раскрываемой в БФО и пояснениях. Некоторые ситуации требуют не формального заполнения строк, а профессионального суждения, основанного на глубоком понимании требований федеральных стандартов.
Зачет между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО)
В соответствии с ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность организаций» зачет между статьями бухгалтерской отчетности допускается только в строго определенных случаях – когда такой зачет предусмотрен федеральными стандартами (ФСБУ).
Это означает, что по умолчанию активы и обязательства, доходы и расходы должны отражаться отдельно, даже если они связаны с одним контрагентом или договором.
Исключения: когда зачет разрешен
Зачет финансовых активов и финансовых обязательств (п. 58–60 ФСБУ 27/2023 «Финансовые инструменты»)
Зачет допускается, если одновременно выполнены два условия:
- организация имеет право на зачет сумм по договору (например, право взаимозачета);
- организация намерена осуществить зачет или произвести расчет нетто-суммой.
Пример: У компании учтены по одному договору с банком — кредит (финансовое обязательство) и депозит (финансовый актив). Если договор предусматривает право взаимозачета и компания планирует его использовать, то можно отразить нетто-позицию в отчете о финансовом положении (Письмо Минфина РФ от 12.04.2024 № 07-04-09/32125).
Зачет по налогам (налог на прибыль) (ФСБУ 20/2023 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и ФСБУ 25/2023 «Бухгалтерский учет налогов»)
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства могут быть зачтены, если:
- они относятся к одному и тому же налоговому органу;
- организация имеет право на зачет по законодательству;
- она намерена произвести зачет.
Соответствующие разъяснения смотри в Письме Минфина РФ от 05.09.2024 № 07-04-09/78945.
Прочие доходы / расходы, связанные с одним или несколькими аналогичными фактами хозяйственной жизни (п. 28 ФСБУ 4/2023)
В отчете о финансовых результатах следует сворачивать показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним (в частности, результат от выбытия объекта ОС) или несколькими аналогичными (в частности, курсовые разницы, результат переоценки внеоборотных активов или результат обесценения внеоборотных активов и восстановления обесценения, включаемые в расходы или доходы отчетного периода) фактами хозяйственной жизни, зачитываются, за исключением случаев, когда:
- их раздельное представление способно повлиять на решения пользователей БФО;
- иной порядок представления показателей таких доходов и расходов установлен ФСБУ или отраслевыми стандартами.
Зачет в рамках одного контракта (аналогично принципам МСФО)
Когда по одному договору возникают взаимные требования и обязательства, и договором прямо предусматривается возможность нетто-расчетов (условие — при наличии права и намерения).
Минфин РФ: право на зачет должно существовать на отчетную дату, а не возникнуть позже (Письмо от 22.11.2023 № 07-04-09/98765). Следовательно, если стороны заключили соглашение о взаимозачете после отчетной даты, зачет недопустим.
Когда зачет запрещен (типичные ошибки)
| Ситуация | Можно ли зачет? | Почему |
|---|---|---|
| Дебиторская и кредиторская задолженность перед одним контрагентом по разным договорам | ❌ Нет | Нет единого права на зачет по всем операциям |
| Аванс выданный и аванс полученный по разным контрактам | ❌ Нет | Разные объекты учета, разные экономические смыслы |
| Доходы и расходы по одному договору (например, комиссионное вознаграждение и возмещение расходов) | ❌ Нет | Нарушает принцип полного раскрытия доходов и расходов |
| НДС к вычету и НДС к уплате | ❌ Нет | Отражаются в разных разделах отчетности; зачет происходит в декларации, но не в балансе |
Рекомендация аудиторов BLCONS
При подготовке бухгалтерской отчетности за 2025 год:
- решение о проведении зачета между статьями БФО проводите только в установленных и обоснованных случаях;
- если есть сомнения — не делайте зачет;
- если информация о взаимной задолженности с контрагентом существенна, ее можно раскрыть в пояснениях к БФО (например, «существует взаимная задолженность с контрагентом А на сумму ХХ руб.»).
ФСБУ 4/2023 — это новый подход к подготовке бухгалтерской отчетности.
Аудиторская компания BLCONS GROUP готова оказать экспертную консультационную поддержку при подготовке отчетности за 2025 год, что поможет обеспечить соответствие БФО новым требованиям, а также положениям иных действующих стандартов, избежать типичных ошибок, на которые обращают внимание аудиторы.