15.12.2023 BLCONS GROUP

Оценка обоснованности налоговой выгоды

Оценка обоснованности налоговой выгоды: BLCONS GROUP

13 декабря 2023 утвержден Обзор Президиума Верховного суда, в котором обобщены правовые позиции, сформированные в рамках рассмотрения споров о применении ст. 54.1 Налогового кодекса.

Президиумом ВС определены подходы, подлежащие применению при оценке обстоятельств, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды и иными злоупотреблениями при уплате налогов. Теперь при рассмотрении налоговых споров налогоплательщики могут ссылаться на Обзор, а не на отдельные судебные дела, которые не всегда принимались судьями во внимание, в т.ч. по причине их рассмотрения в иных регионах.

Вот некоторые из включенных в Обзор правовых позиций…

Налоговая выгода при неуплате налога иными участниками оборота

Полученная компанией налоговая выгода при неуплате налога иными участниками оборота не может быть признана необоснованной, если налогоплательщик проявил надлежащую осмотрительность при выборе контрагента и не мог быть осведомлен о нарушениях налогового законодательства иными лицами.

При этом нужно учитывать, насколько спорная сделка, совершенная налогоплательщиком, с учетом специфики и масштабов его деятельности была значима и характерна для него.

Отметим, что судьи уже с 2020 года стали оценивать различные обстоятельства, относящиеся к спорным сделкам, в том числе, являлись ли они типовыми или нет для налогоплательщика, существенны ли доходы / расходы по ним в общих объемах компании, так как подобные факторы влияют на тщательность проверки контрагента в обычной деловой практике.

Возможность применения вычеты по НДС

Налогоплательщик лишается возможности применить вычет по НДС полностью или в части, если будет доказано, что он действовал согласованно с иными лицами с целью искусственного увеличения цены покупаемых товаров и незаконного снижения сумм налога либо знал о том, что источник вычета по НДС не сформирован.

Таким образом, оценка действий налогоплательщика имеет важное значение при рассмотрении дел по ст. 54.1 НК. Налоговые органы при проведении проверок фокусируются на

Взаимодействие с лицом, не осуществляющим реальной деятельности

Если налогоплательщик заключил сделку с контрагентом, который не имел возможности ее исполнить, это может рассматриваться как взаимодействие с лицом, не осуществляющим реальной деятельности, в целях завышения вычетов и расходов, и в таких случаях отказ в применении вычетов правомерен.

Как пример в Обзоре приведено описание судебного дела, содержащего ключевые признаки, которые используют налоговые органы, утверждая, что контрагент не мог исполнить обязательства по сделке, и налогоплательщик использовал формальный документооборот:

  • не оформление документов, предусмотренных договором (например, заявок, актов приема-передачи товара);
  • отсутствие документов, доказывающих проявление налогоплательщиком надлежащей осмотрительности, фиксацию результатов поиска и отбора контрагентов, деловая переписка и пр.;
  • у компаний-контрагентов не было интернет-сайтов, трудовых ресурсов, имущества, отсутствовали соответствующие обычной коммерческой деятельности платежи;
  • движение денежных средств по банковскому счету не подтверждает закупку товарно-материальных ценностей, работ для исполнения контрагентом спорной сделки;
  • контрагент полученные денежные средства перечислял лицам с признаками «технических» компаний, которые не представляли декларации по налогу на прибыль;
  • контрагенты были зарегистрированы незадолго до совершения сделок либо ликвидированы вскоре после сделок.

Неправомерное применение специальных налоговых режимов

Отсутствуют признаки неправомерного применения участниками одной группы специальных налоговых режимов, если имеется деловая цель в учреждении нескольких компаний одним учредителем.

В ситуации искусственного дробления бизнеса расчет НДС к доначислению, в случае установления факта дробления бизнеса в целях использования специального налогового режима, осуществляется по расчетной ставке налога путем выделения сумм налога из выручки, которая в целом получена группой.

Сделки с взаимозависимыми лицами

При занижении цен в сделках с взаимозависимыми лицами, оценивается, уплата относящегося к спорной сделке налога в совокупности по группе.

Когда в целом по итогам совершения сделки, учитывая всех участников группы, задействованных в спорных операциях, НДС был уплачен в полном объеме, и казне не был причинен ущерб, отсутствуют основания для доначисления налога отдельному участнику группы.

И налоговые органы, и защищающие налогоплательщиков юристы зачастую вынуждены ссылаться на судебную практику. Поэтому обобщение Верховным судом выработанных при рассмотрении налоговых споров правовых позиций является важным не только для защиты интересов налогоплательщиков, но и для выявления и оценки налоговых рисков.