Чек-лист по оценке рисков
Когда претензии налоговых органов в отношении вычетов по НДС предъявляются через значительное время, компании сталкиваются с необходимостью представления различных сведений и доказательств реального сотрудничества с контрагентом, по которому налоговая выявила разрыв в цепочке уплаты НДС. В ситуации, когда речь идет о разовых сделках, когда отношения с контрагентом давно прекратились, а сотрудники, обеспечивающие взаимодействие с ним, уже не работают в компании, очень важно оперативно оценить возможные налоговые риски.
Поэтому необходимо собрать достаточное количество доказательств, опровергающих основные выводы ИФНС, в первую очередь – о согласованности действий между компанией и спорным контрагентом, а также предположение о мнимости или притворности сделок, доказывая реальное исполнение и экономическую целесообразность.
Для этого необходимо осуществить комплекс мероприятий по сбору и фиксации доказательств, а также подтверждения экономической целесообразности спорных операций. Приведем основные вопросы, ответы на которые потребуются, если контрагент поставлял товарно-материальные ценности.
Проверка контрагентов
Важно собрать имеющиеся документы и информацию о компаниях, упомянутых в требования и / или протоколе рабочей комиссии ИФНС. Определить, какие меры предосторожности и проверки добросовестности контрагентов принимались.
Таковым будут, например, аналитические справки, прикладываемые к договорам, листы согласований с комментариями бухгалтера о результатах анализа сведений из открытых источников (баз недобросовестных контрагентов, недобросовестных поставщиков по госконтрактам, информация об имеющихся судебных процессах, исполнительных производствах), бухгалтерская отчетность, подтверждающая финансовые показатели контрагента, соответствующие объемам поставок / работ, выполняемых для компании, и т.д.
Контакты с контрагентами
Необходимо пояснить, каким образом были найдены конкретные контрагенты, по каким критериям были отобраны по сравнению с конкурентами, с кем была связь по поводу заключения договоров и их исполнения. Переписка в электронной почте, бумажные письма, мессенджеры. При этом необходимо учитывать, что ФНС проверяет связи нескольких организаций как минимум по IP-адресам.
Обоснование необходимости закупок
Налоговая, а за ней и суд будут делать выводы обо всех сделках, в том числе с учетом их экономической целесообразности. Деловую цель нужно подтверждать как при однократной сделке, так и при рассмотрении совокупности сделок и последующей цепочки движения денежных средств. Необходима аналитическая справка о цели приобретения указанного в товарных накладных имущества, его использовании, учета, списании.
Необходимо обоснование в свете основной деятельности предприятия, указать, каким образом приобретение данного имущества использовалось для извлечения прибыли в дальнейшем.
Оприходование имущества
Нужно предоставить информацию о способе приемки приобретенного имущества: перевозка привлеченной организацией, поставщиком, самовывоз, какими силами и средствами, сведения о непосредственных исполнителях, которые могут подтвердить факт участия в доставке, разгрузке, приемке и учете имущества. Дополнительно можно представить документы по инвентаризации.
Списание имущества и наличие остатков
Потребуется информация о судьбе поставленного имущества: каким образом оно было списано (продано, использовано при производстве, выполнении работ, для собственных нужд). Если списания не было, нужно пояснить, где имущество находится сейчас.
Пояснения по неплатежам
При отсутствии действий со стороны поставщика по истребованию долга за поставленный товар, у ФНС и суда могут возникнуть сомнения в реальности сделки. Если действий по истребованию оплаты не было, целесообразно обосновать отсутствие таких действий встречными претензиями к поставщику, например, в отношении качества товара.
Налоговое законодательство не требует от налогоплательщика проводить глубокий анализ и полноценное расследование деятельности контрагентов, однако косвенные доказательства могут лечь в основу решения ИФНС и негативно повлиять на дальнейшее судебное разбирательство. При этом ссылка на положения Налогового кодекса о трактовке всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика, к сожалению, судами отклоняется в подобных делах.
Суд принимает решение, руководствуясь внутренним убеждением и самостоятельной оценкой всех доказательств, представленных сторонами, в том числе делая выводы по косвенным фактам, связывая их в единую систему. Поэтому нельзя полагаться исключительно на формальное толкование нормы закона, наличие стандартного комплекта первичных документов.
Юристы BLCONS GROUP обладают многолетним практическим опытом сопровождения мероприятий налогового контроля на любой стадии: предпроверочный анализ, налоговые проверки, оспаривание решений и действий ИФНС в вышестоящем органе и суде. Вы можете обратиться к нашим налоговым консультантам, которые обеспечат защиту прав Вашей компании при взаимодействии с налоговым органом.