Утвержден новый порядок учета смягчающих обстоятельств, дающих право на снижение суммы штрафа за налоговые правонарушения. Новые правила будут действовать с 1 октября 2026 года. Приказ ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@ зарегистрирован Минюстом России 31.08.2026.
Новые требования разработаны в целях реализации поправок, внесенных законодателем в п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ в 2025 году, вступивших в силу с 1 сентября 2026 года. Нововведение состоит в том, что при определении размера санкции налоговый орган должен принимать во внимание смягчающие обстоятельства с учетом особенностей, утвержденных ФНС.
Важный нюанс! Так как Приказ ФНС вступит в силу только с 1 октября 2026, новый более жесткий порядок снижения штрафов может применяться только с этой даты, а не с 1 сентября.
Что изменилось
Ранее вопрос о признании тех или иных обстоятельств смягчающими ответственность налогоплательщика разрешался территориальными инспекциями либо судом по их усмотрению, перечень был открытым. Никаких формализованных критериев и ограничений не предусматривалось, за исключением положений:
- при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф снижается не менее чем в два раза;
- снижение штрафа допускается не более чем в десять раз по сравнению с установленным налоговым кодексом размером.
Теперь ФНС пересмотрела ранее применяемые подходы и определила, какие обстоятельства могут учитываться, чем они должны подтверждаться и какое влияние это должно оказывать на размер санкции.
К смягчающим обстоятельствам отнесены:
- незначительность нарушения,
- небольшая степень вины,
- добровольное исправление ошибки,
- возмещение ущерба бюджету,
- тяжелое имущественное положение организации;
- обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика.
Когда нарушение может быть признано незначительным
Устанавливаются формальные признаки, например:
- просрочка сдачи налоговой декларации, расчета или отдельных уведомлений не более чем на 3 рабочих дня;
- просрочка представления документов по требованию налогового органа до 3 рабочих дней;
- непредставление не более 10% от общего количества истребованных документов;
- допущенное по неосторожности занижение налоговой базы или неправильное исчисление налога — в пределах 10% общей суммы соответствующего налога, но не более 5 млн рублей, если нарушение не связано со ст. 54.1 НК РФ.
ВАЖНО! Теперь совершение нарушения впервые само по себе не является достаточным основанием для уменьшения штрафа. Этот факт может учитываться только вместе с другими обстоятельствами дела.
Кроме того, может быть учтен тот факт, что ошибка допущена налогоплательщиком из-за неоднозначности законодательства при отсутствии сложившейся практики и официальных разъяснений либо при наличии противоречивой судебной или административной практики.
Иными словами, при возникновении спорной позиции значение будет иметь не только итоговый вывод инспекции, но и то, насколько однозначным были нормативное регулирование и правоприменительная практика в момент совершения операции.
Добровольное исправление ошибки и уплата налогов могут уменьшить штраф
Последствия самостоятельного исправления налогоплательщиком допущенных ошибок также формализованы Приказом ФНС. В определенных случаях подача уточненной декларации признается добровольным прекращением противоправного поведения и становится основанием для двукратного снижения штрафа.
Дополнительное значение имеет погашение недоимки и пеней. Например, при своевременном уточнении обязательств и последующей полной уплате суммы налога и пеней предусмотрено дополнительное снижение штрафа на 80%. В целом, теперь момент подачи уточненной декларации и момент погашения задолженности перед бюджетом имеют непосредственное значение при определении размера штрафа. Перед принятием решения о корректировке налоговых обязательств нужно заранее оценивать соответствующие последствия.
Финансовое положение компании теперь имеет конкретные критерии
Тяжелое имущественное положение юридического лица может признаваться смягчающим обстоятельством, однако потребуется представить документальное подтверждение.
ФНС предлагает учитывать:
- значительный объем текущих обязательств при недостаточности доходов;
- небольшие остатки денежных средств на счетах;
- убытки за предыдущие периоды;
- снижение прибыли организации на 30% и более.
Санкции, неблагоприятная экономическая ситуация и иные внешние обстоятельства учитываются не автоматически: потребуется доказать их прямое отрицательное влияние на финансовое положение компании.
Добросовестная налоговая история тоже может помочь
При определении штрафа инспекция сможет учитывать обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика. К ним отнесены, в частности, социальная направленность деятельности, статус градообразующего предприятия и добросовестное исполнение налоговых обязанностей в течение 3 лет и более при налоговой нагрузке выше среднего отраслевого уровня. Отдельно регламентировано, при каких условиях может учитываться благотворительная деятельность.
Напомним, что ранее на практике совершение налогового правонарушения впервые признавалось смягчающим обстоятельством без дополнительных требований. И только судебной практикой последних лет был сформирован подход, согласно которому добросовестное исполнение налоговых обязанностей само по себе не является достаточным для снижения штрафа, если выявлено недобросовестное поведение (действия) налогоплательщика – например, умышленное использование формального документооборота.
Как будет рассчитываться снижение
Приказом ФНС устанавливается следующий порядок уменьшения штрафа:
- одно смягчающее обстоятельство – в 2 раза;
- два – в 4 раза;
- три – в 6 раз;
- четыре – в 8 раз;
- пять – в 10 раз.
Общий предел снижения прежний – не более чем в десять раз относительно санкции, предусмотренной НК РФ.
Важно! Несколько фактов, относящихся к одному и тому же смягчающему обстоятельству, не превращаются автоматически в несколько самостоятельных оснований для снижения штрафа.
Кроме того, теперь для отдельных умышленных нарушений, связанных с уклонением от уплаты налогов с использованием взаимозависимых или подконтрольных лиц, возможности уменьшения штрафа будут дополнительно ограничены.
Что важно сделать налогоплательщикам
Новый порядок ограничивает возможность «субъективного усмотрения» при рассмотрении инспекциями ходатайств о снижении штрафов. Введены не только четкие критерии и требования в отношении смягчающих обстоятельств, но и формулы расчета. Более того, каждое обстоятельство должно подтверждаться документами. Значит, сама процедура обращения в налоговый орган с ходатайством о снижении штрафа становится сложнее и более трудоемкой.
Поэтому уже при получении акта налоговой проверки, в ходе рассмотрения материалов проверки или в процессе обжалования ее результатов нужно определить применимые основания, собрать подтверждающие документы и показать связь каждого обстоятельства с конкретным налоговым правонарушением.
Для компаний это также повод заранее пересмотреть внутренние процедуры: порядок исправления налоговых ошибок, принятия решения о подаче уточненных деклараций, погашения недоимки и пеней, а также документирования обстоятельств, которые в будущем могут повлиять на размер налоговой ответственности.
Новые правила начнут применяться с 1 октября 2026 года.