Законопроект о налоге на сверхприбыль, принятый Госдумой 21 июля 2023 года, вводит новый вид налогового платежа, обозначенного как единовременный. Законопроектом определяются все элементы, необходимые для отнесения обязательного платежа к налогу. В частности, с какой прибыли будет начисляться налог, кто должен его уплатить, ставка и порядок определения налоговой базы, срок уплаты.
Примечательно, что согласно текущему тексту проекта, закон вступит в силу 1 января 2024 года, а дата оплаты налога – 28 января 2024. При этом те компании, которые пожелают уменьшить сумму налога, могут перечислить «обеспечительный платеж» с 1 октября по 30 ноября 2023 года, который в последующем 28 января 2024 года будет зачтен в счет уплаты налога.
Это не единственный пассаж, относящийся к юридической технике, использованной при разработке закона. Учитывая правовые нюансы, обусловленные намерением властей обложить прибыль прошлых периодов дополнительным налогом, хочется сразу отметить, что даже по способу установления нового налога он отличается от всех остальных.
Дело в том, что налог на сверхприбыль не инкорпорируется в Налоговый кодекс, как иные виды налоговых платежей, а будет взиматься на основании отдельного закона. С одной стороны, подобная юридическая конструкция может свидетельствовать как раз о единовременном характере этого платежа. С другой стороны, нет никаких оснований исключать вероятность использования такого инструмента для пополнения бюджета в будущем.
К правовым вопросам можно также отнести и противоречие, связанное с действием налогового законодательства во времени.
Согласно законопроекту, налогом облагается прибыль прошлых лет, однако ст. 5 Налогового кодекса предусмотрено неприменение к прошлым отношениям «новых» налогов, так как это ухудшает положение налогоплательщиков. К сожалению, гарантии прав налогоплательщиков, зафиксированные в Налоговом кодексе, не всегда защищают последних.
Ответ на вопрос о «справедливости» взимания налога с отдельных компаний, которые в какой-то период времени заработали, по мнению властей, «излишнюю» прибыль, зависит от положения респондента: плательщики, равно как и иные компании, не согласятся с оценкой представителей Госдумы и государственных ведомств об экономической справедливости подобной меры.
Тем более, что финансовые результаты в бизнесе, особенно в последние годы, довольно нестабильны. И, несмотря на наличие роста прибыли в одном году, в последующем может быть противоположная ситуация, компания получит убыток, который мог бы как раз покрываться ранее полученной прибылью.
С точки зрения соблюдения принципа всеобщности и равенства налогообложения введение прогрессивной ставки налога на прибыль больше отвечает требованиям, предъявляемым к налоговому законодательству. При этом не будет произвольной «эксклюзивности» освобождаемых от уплаты и неопределенности в отношении «отбираемых» для пополнения бюджета налогоплательщиков. Однако, мы идем другим путем…
21 июля на рассмотрение в Совет Федерации поступил законопроект № 379177-8, которым предусмотрено дополнение ст. 1 и 12 Налогового кодекса положениями о возможности установления налогов разового характера путем принятия федеральных законов. Этот законопроект, по сути, обеспечивает правовую основу для введения налога на сверхприбыль.
Но, к сожалению, нововведения, включенные в качестве основных положений налогового законодательства, могут и в дальнейшем служить базисом для установления чрезвычайных налогов при дефиците бюджета.