28.10.2021 Александр Сологуб

Контролируемые иностранные компании: основные ошибки владельцев КИК

Включение норм о КИК в Налоговый кодекс РФ и План BEPS

Понятие контролируемой иностранной компании (КИК) в налоговом российском законодательстве появилось сравнительно недавно: новеллы о КИК вступили в силу в 2015 году, соответствующий закон № 376-ФЗ был принят 24 ноября 2014 года. Причины, обусловившие принятие специальных требований, очевидны: слишком часто бизнесмены пользовались возможностью уходить от налогов через бизнес, зарегистрированный в иностранных юрисдикциях с пониженных налогообложением (оффшорных зонах).

В Плане BEPS, разработанном ОЭСР, предусматривающем мероприятия, направленные на противодействие агрессивному налоговому планированию, приводящему к размыванию налоговой базы и искусственному перемещению прибыли, который начал разрабатываться после 2008 года и был опубликован в 2015 году, было включено мероприятие 3 – «Разработка эффективных правил налогообложения контролируемых иностранных компаний».

В нем содержатся общие рекомендации в отношении правил и политик:

  • как определять понятие КИК;
  • каким образом освобождать от налогообложения прибыль КИК и устанавливать пороговые значения такой прибыли;
  • как рассчитывать доходы КИК и включать их в налоговую базу владельцев КИК;
  • условий по недопущению двойного налогообложения доходов КИК.

Кто признается лицом, владеющим КИК

Не каждая иностранная компания признается КИК. Для этого она должна одновременно отвечать двум условиям:

  • не платить налоги в Российской Федерации;
  • лицо (лица, организация), контролирующее компанию – налоговый резидент России.

Наличие или отсутствие у компании статуса юридического лица при ее признании КИК не играет никакой роли.

Контролирующие лица КИК обязаны в сроки, предусмотренные законодательством:

  • сообщить государству о факте наличия и работы такой компании, подав уведомление об участии в иностранной компании;
  • подавать ежегодно уведомление о КИК;
  • уплачивать самостоятельно рассчитанный налог с полученной в КИК прибыли, в случае ее признания.

Поэтому так важно понять, может ли участие в иностранной компании привести к признанию вас контролирующим ее лицом.

Основные признаки, по которым лицо (физическое или юридическое) признается контролирующим – это доля его участия в компании и степень влияния на принятие в ней решений.

Доля участия обозначена четко: свыше 25% или свыше 10% (когда суммарная доля участия налоговых резидентов РФ в компании составляет 50%).

Степень влияния на принятие решений – менее формальный критерий, подразумевающий оказание, в собственных интересах существенного влияния на определение решений в рамках КИК или наличие такой возможности. Как правило, в этом случае особо пристальному контролю со стороны ФНС подвергается порядок распределения полученной КИК прибыли.

Положения о признании лиц контролирующими иностранные компании не распространяются на тех, кто принимает участие в деятельности КИК только через российские публичные компании.

Ответственность владельцев КИК

Почему так важно понимать, относитесь ли вы к контролирующим лицам КИК? Налоговым кодексом РФ с 2021 года предусмотрены и достаточно весомые штрафные санкции за неисполнение обязанностей по представлению Уведомлений об участии в иностранной компании, о КИК и по включению прибыли КИК в собственную налоговую базу, а также за подачу соответствующих сведений с ошибками.

Обязанности и санкции за их неисполнение:

  1. Физическое лицо с долей более 10% в уставном капитале иностранной компании подает в ФНС уведомление по установленной форме – не позднее трех месяцев со дня приобретения доли в компании. Уведомление необходимо будет повторить, если доля участия изменится. Если же изменений не произошло, данное действие не потребуется. Штраф за нарушение – 50 000 руб. за каждую компанию, по которой будут отсутствовать сведения.
  2. Если лицо признается контролирующим иностранную компанию, то возникает необходимость ежегодно подавать уведомление о каждой КИК. Для организаций срок подачи данного уведомления – до 20 марта, для физлица – до 30 апреля года после того налогового периода, в котором был признано получение дохода с прибыли КИК. Штраф за невыполнение требований или направление недостоверных сведений – 500 000 руб. за каждую КИК.
  3. Кроме уведомления, необходимо также предоставлять в ИФНС финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение к ней или иную документацию для подтверждения размера полученной такой организацией прибыли (убытка). Подтверждающие документы направляются в ИФНС физическими лицами вместе с уведомлением о КИК, юридическими – с налоговой декларацией по налогу на прибыль. Если такие документы не представлены (либо не поданы документы, обосновывающие  освобождение прибыли КИК от налогообложения) налоговики могут истребовать указанные документы, а налогоплательщики обязаны их предоставить в течение одного месяца. Исключение – налогоплательщики, которые направили в ИФНС уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли, но только по тем периодам, когда уплачивался налог в соответствии со ст. 227.2 НК. За непредставление по запросу ИФНС подтверждающих документов или включение в такие документы заведомо недостоверной информации с 2021 года установлен штраф – 1 млн руб.
  4. Если прибыль КИК за отчетный год превысила 10 млн. рублей, в ФНС подаются данные, рассчитанные с учетом доли, которой владеет контролирующее лицо. Для физического лица это декларация по НДФЛ, для юридического – декларация по налогу на прибыль. Срок подачи зависит от даты распределения прибыли в компании. документы, подтверждающие наличие освобождения от налогообложения прибыли КИК. Если такого освобождения нет, контролирующие лица представляют документы, подтверждающие размер прибыли или убытка компании. За непредставление сведений штраф от 100 до 300 рублей, за неуплату налога или его неправильный расчет – 20% от неуплаченной суммы, но не менее 100 000 руб.
Поделиться в соц. сетях:
VKFacebookTelegramTwitterEmailLinkedInWhatsAppSkype