Списываем ДЗ

Компании не удастся списать просроченную задолженность, подтвержденную только платежным поручением, в целях признания расходов для налога на прибыль.

Такую позицию поддержал Верховный суд РФ определением от 29.04.15 № 309-КГ15-3698 по делу №А60-1941/2014.

Напомним, что в бухгалтерском учете в соответствии со ст. 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, подлежит списанию:

  • дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • другие долги, нереальные для взыскания.

Для признания списания дебиторской задолженности в расходах, принимаемых при расчете налога на прибыль, необходимо руководствоваться статьей 266 НК РФ, которая устанавливает следующие критерии признания задолженности безнадежной и подлежащей списанию:

  • истечение срока исковой давности;
  • прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа;
  • ликвидация организации-должника.

Списание задолженности отражается по каждому обязательству на основании:

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.

При этом при списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, налогоплательщик обязан подтвердить сумму задолженности документально (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Судьи отмечают, что наличие счета на оплату, актов инвентаризации и приказа на списание задолженности указывает только на соблюдение порядка ее списания, установленного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, а не на момент возникновения задолженности, начало течения срока исковой давности и его окончание.

Подтвердить их позволят дополнительно представленные:

  • в случае нашей предоплаты поставщику — договор, счет на оплату;
  • в случае неоплаты покупателем — договор и отгрузочные документы, накладные, акты сдачи-приемки работ, оказания услуг.

Однако отметим, что суд может признать правомерным списание долга в отсутствие первичных документов и договора, по которому возникла задолженность, при наличии акта сверки и соглашения о порядке погашения задолженности (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 №А64-3070/2010).

При списании задолженности следует обратить внимание на следующие факторы:

  • срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться (ст. 202-204 ГК РФ);
  • если вступило в силу решение суда по вашему иску о взыскании дебиторской задолженности, то признать ее безнадежной в связи с истечением срока исковой давности вы не вправе, за исключением случая, когда невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (Письмо Минфина России от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566).

Алена Малежик,
аудитор BLcons Group

Русский
8 (800) 350-81-96