Угрозы в крупных компаниях

Ранее мы уже писали о предстоящем с 01 января 2015 года изменении порядка учета процентов по долговым обязательствам (изменения внесены в п.1 ст.269 НК РФ Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ).

Учитывая оценки различных аналитических агентств, широко представленные в средствах массовой информации, связанные, в том числе с влиянием применяемых к РФ санкций, нельзя не отметить ряд негативных тенденций, которые могут ощутить на себе российские компании, использующие привлеченные заемные средства.

Во-первых, это ожидаемый рост ставок за использование иностранного долгового капитала, во-вторых, это поиск изначально более «дорогих» источников финансирования на Российском финансовом рынке для тех компаний, доступ к иностранному капиталу у которых ограничен. Опять же, гарантии того, что например, российские банки не будут в дальнейшем повышать ставки кредитования, отсутствуют.

В этих условиях для Компаний, принимающих решение о привлечении заемных средств, важной является информация о порядке признания процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль, во избежание дополнительных налоговых расходов.

Итак, ключевыми изменениями с 1 января 2015 года являются:

  1. Проценты по большинству обязательств перестанут нормироваться для целей исчисления налога на прибыль и будут признаваться в расходах (доходах) исходя из их фактической ставки. Исключением будут являться проценты по контролируемым сделкам.
  2. Проценты по долговым обязательствам, возникшим по сделкам, признаваемых контролируемыми, будут признаваться доходом (расходом) по фактической ставке с учетом положений законодательства о трансфертном ценообразовании.
  3. Для контролируемых сделок, одной из сторон которой является банк, проценты будут признаваться в пределах специально установленных интервалов, которые зависят от валюты обязательства, а при несоблюдении этих условий по фактической ставке, но с учетом положений о трансфертном ценообразовании.

Не претерпели изменений пункты 2-4 статьи 269 Налогового кодекса, в соответствии с которыми по контролируемой задолженности российской организации перед иностранной компанией осуществляется контроль над возможностью необоснованного занижения налогооблагаемой прибыли у российского заемщика в результате скрытого распределения дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицами.

Представленная ниже информация (в виде схемы) мы надеемся, поможет понять, в каком же размере принимать для целей исчисления налога на прибыль проценты по обязательствам Компании.

Долговые обязательства

Согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 31.07.2012 № 03-03-06/1/373 в налоговом учете можно признать лишь наименьшую из двух величину процентов: рассчитанную с помощью коэффициента капитализации, либо не превышающую предельный уровень, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

Обратите внимание, Минфин России признает возможным применение порядка признания доходов (расходов) от процентов в границах интервалов предельных значений также и в отношении сделок между взаимозависимыми лицами не признаваемых контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, если одной из сторон данных сделок является банк (Письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-01-18/40266).

Важно: в пп. 1.3 п. 1 ст. 269 НК РФ указано, на какую дату необходимо признавать ставку рефинансирования ЦБ РБ и межбанковских ставок (EURIBOR, SHIBOR, LIBOR) для определения границ указанного интервала.

Алена Малежик
аудитор BLcons Group

Русский
8 (800) 350-81-96