Подход к аудиторской выборке

Выборка или выборочная совокупность — это необходимый для исследования минимум результатов (случаев, испытуемых, объектов, событий, образцов), отобранных с помощью определенной процедуры из генеральной совокупности. По своей сути выборка это не что иное, как выделение определенного минимума из максимума для получения мнения о максимуме.

В соответствии с п. 3 Стандарта аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка» выборка означает применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Использование выборки в аудите сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки, требующий от аудитора специальных знаний и навыков, владение которыми позволяет максимально повысить эффективность проверки. Результаты аудита, в том числе и мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки.

Определение объема выборки представляет собой один из основных этапов ее формирования. Определять объем выборки аудитор может по-разному в зависимости о того, статистические или нестатистические методы используются в работе. Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с точки зрения более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

Многие аудиторы предпочитают профессиональные оценки при определении объема аудиторской выборки, в том числе риск-ориентированный подход.

В качестве основных процедур риск-ориентированного подхода следует выделить:

  • выделение объектов с высокой значимостью для пользователя отчетности;
  • изучение и оценка систем контроля в отношении выделенных объектов;
  • 1
  • определение факторов риска или степени эффективности систем (статистика, иные отчеты, информация третьих лиц);
  • изучение уровня риска по выделенным объектам — сбор информации о событиях, способных оказать неблагоприятное влияние на деятельность организации и расчет вероятности наступления неблагоприятных событий в будущем;
  • определение взаимосвязи между выявленными рисками существенного искажения информации и связанными с ними последствиями в отношении достоверности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • установление фактического уровня риска существенного искажения информации;
  • \r\n
  • планирование проверки по существу.

Использование данного подхода позволяет аудитору документально обобщить информацию в разрезе значимых для пользователей участков (периодов, циклов). Аудиторское мнение формируется на конкретной группировке хозяйственных операций. При этом риски оцениваются через возможные ошибки в исследуемой информации, выявленный риск сопоставляется с неточностями в работе системы контроля.

Несмотря на то, что риск-ориентированный подход к аудиторской выборке может быть эффективным средством получения аудиторских доказательств, следует помнить, что выбранная совокупность элементов, полученных при таком подходе, не является репрезентативной выборкой, так как выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким способом элементам, не могут быть распространены на всю генеральную совокупность.

Поэтому применение риск-ориентированного подхода только в совокупности с иными методами обеспечивает снижение выборочного риска и риска необнаружения до приемлемо низкого уровня.

Ирина Анисимова
аудитор BLcons Group

Русский
8 (800) 350-81-96