Налоговых споров станет меньше

В правоприменительной практике нередко возникают ситуации, когда неточно сформулированные положения правовых норм становятся причиной налоговых споров.

Так, например, положения пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, регулирующие вопрос порядка признания процентов, начисляемых по договорам займа, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, вплоть до 1 января 2014 года толковались неоднозначно. Несмотря на позицию Министерства финансов Российской Федерации, которое согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, согласно которой проценты по всем видам заимствования следует признавать в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами (Письма от 25.03.2010 № 03-03-06/1/179, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/180 от 01.04.2010 № 03-03-06/2/62 и др.), налоговые органы иногда признавали такой подход к признанию процентов по займу в расходах необоснованным и даже незаконным.

Напомним, что до 1 января 2014 года абзац первый пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ предусматривал, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. Такая лаконичная формулировка на протяжении многих лет являлась причиной споров организаций с налоговыми органами, поскольку позиция последних не была единой.

Споры возникали, в частности, в случаях, когда договором займа предусматривалась отсрочка уплаты процентов за пользование денежными средствами. Например, срок договора займа составляет три года, а проценты выплачиваются по истечении трехлетнего периода единовременно с возвратом суммы займа. При этом, в одних случаях налоговый орган признавал правомерность включения процентов за пользование займом в состав расходов равномерно в течение трех лет на конец месяца соответствующего отчетного периода, а в других — настаивал, что такой подход неправомерен. Не сложилась по этому вопросу и единообразной судебной практики.

Законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона „О рынке ценных бумаг“ и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» были устранены сомнения, противоречия и неясности, связанные с вопросом учета в расходах процентов по договору займа. Теперь пунктом 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено, что проценты по займу признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, независимо от даты (сроков) таких выплат предусмотренных договором. Поскольку внесенные изменения в первый абзац пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ являются лишь дополнением, конкретизирующим порядок учета расходов в виде процентов по займам, следует полагать, что именно такой смысл правовой норме придавался законодателем и ранее.

Возможно, налоговый орган больше не будет предъявлять претензий налогоплательщикам, которые до 2014 года при условии отсрочки уплаты процентов по займу признавали их в расходах равномерно до момента наступления срока уплаты. Если же налоговый орган квалифицирует указанный подход как правонарушение, рекомендуем обжаловать такие акты и решения, указав при этом на то, что в данном случае следует руководствоваться положениями пункта 8 статьи 272 Налогового Кодекса РФ в редакции Закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ, поскольку внесенные законодателем изменения отвечают принципу определенности налоговых норм, закрепленному в пункте 6 статьи 3 Налогового Кодекса РФ, и устраняют противоречия и неясности, содержащиеся в предшествующих редакциях указанной нормы.

Мария Стригалева
генеральный директор BLcons Group Audit Department

Русский
8 (800) 350-81-96