НДС и УСН

По общему правилу, в соответствии с положениями Главы 26.2 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождены от обязанности по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (НДС) вне зависимости от выбранного объекта налогообложения (доходы либо доходы уменьшенные на величину расходов)(за исключением уплаты НДС при импорте товаров, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества). Таким образом, организации и ИП на УСН не обязаны предоставлять покупателю счет — фактуру либо иной другой документ, позволяющий выделить сумму НДС.

Возникают ситуации, когда налогоплательщики на УСН по своему собственному желанию предоставляют покупателю счет — фактуру с выделенным НДС, однако, по мнению ФНС даже при наличии правильно оформленного счета — фактуры покупатель не вправе принять такой НДС к вычету.

Вместе с тем, в правоприменительной практике выработан подход, в соответствии с которым можно принимать НДС к вычету на основании счета — фактуры выставляемого организацией или ИП, применяющим УСН.

Так, в определении от 29.03.2016 № 460-О Конституционный Суд РФ пришел к следующему выводу: Лица, не являющиеся плательщиками НДС, имеют возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования: они вправе либо сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм налога на добавленную стоимость и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах, что повышает ценовую конкурентоспособность соответствующих товаров (работ, услуг), либо выставить контрагенту по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, притом, что эта сумма НДС подлежит уплате в бюджет (в соответствии с положениями статьи 173 Налогового кодекса РФ). Во втором случае у такого лица возникает обязанность по уплате НДС, несмотря на то, что изначально он не признавался плательщиком данного налога (такая позиция также изложена в определениях Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 № 1049-О-О и от 13.10.2009 № 1332-О-О).

Таким образом, при исчислении и уплате НДС в бюджет поставщиком, применяющим УСН, покупатель получает право принять такой НДС к вычету при наличии надлежаще оформленного счета — фактуры и иных документов по приемке товаров / работ / услуг, при условии исполнения поставщиком обязательств по уплате НДС в бюджет.

Сергей Павлов
помощник аудитора BLcons Group

Русский
8 (800) 350-81-96